Yeni TTK?ve muhasebe standartları
6102 Sayılı Türk Ticaret Kanunu daha başlamadan bir çok maddesinin değişmesi gereği ile tarihe geçecek bir yasa. Önümüzdeki günlerde en az 40 maddenin değişeceği konusunda bir taslak hazırlandığı bugün internet haber sitelerine düştü.
Türk Ticaret Kanunundaki hatalar düzeltilirken özellikle Türkiye Muhasebe Standartları ve Türkiye Finansal Raporlama Standartları yani TMS ve TFRS konusunda düzenlemeler de yapılmazsa bu ülkeye tekrar yazık olacak.
Bugün, ülkemizde Tek Düzen Muhasebe Sistemi uygulanmaktadır. Tek düzen muhasebe sistemi konusu 1960lı yıllarda, ben üniversitede iken sevgili hocamız Mehmet Yazıcı tarafından gündeme Tek düzen Hesap Çerçevesi adı altında getirilmişti. Sonra 1971 yılında İktisadi Devlet Teşekküllerinde kullanılmak üzere tek düzen muhasebe sistemi ortaya çıktı. Bu sistem İktisadi Devlet Teşekküllerinde ve İktisadi Devlet Teşekküllerinden ayrılanlar tarafından özel sektörde 20 yıldan fazla kullanıldı.
1992 yılında ise Türkiyenin Tek Düzen Muhasebe Sistemi ve uygulama tebliğleri çıktı. Daha önce piyasanın bir şekilde bu hesap sistemine uygun veya yakın olan İktisadi Devlet Teşekküllerine ait Tekdüzen Muhasebe Sistemi tatbik edilmiş olduğu için, uyum nispeten kolay oldu. Bu arada Sermaye Piyasası Kurulu da mevcut tekdüzen muhasebe sistemini uluslararası sistemlere uygun, vergi mevzuatını esas almayan bir takım çalışmalar yaptı ve tatbik ettirdi de. Derkeeen, birdenbire yeni Türk Ticaret Kanunu Türkiye Muhasebe Standartları ve Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının tatbik edilmesi gerektiğini 88inci maddede düzenlemiş, bu sistemleri uygulamayanlara da cezalar, yaptırımlar getirmiştir. Yasa, bunu Türkiyenin Avrupa Birliğine gireceğini, Avrupa Birliği muktesebatını tatbik edeceğini esas alarak getirmiştir.
O zaman Avrupa Birliği ve bu konuyu incelememiz lazım.
Avrupa Birliği ve UMS-UFRS(TMS-TFRS)
İnternette yaptığım araştırmalar ve bazı doktora tezlerinden yararlanarak bu yazımı hazırlıyorum. Bir çok cümle bu çalışmalardan alıntıdır. Üsluptan dolayı özür diler, cümlelerin maalesef biraz intihal koktuğunu açıklamak durumundayım.
Avrupa Birliğinin mevzuat biçimi direktiflerdir. Bu direktifler üye ülkeler için bir yol gösterici ve kılavuz niteliğine sahiptir. Dolayısıyla direktiflerin bütün ülkelerce kelimesi kelimesine uygulanması gereken direktifler olarak anlaşılmaması gerekir. Direktifler, her ülkenin kendi mevzuatına uygun olarak yararlanabilmelerine dönük bir araçtır. Dolayısıyla direktiflerin farklı ülkelerde, değişik şekilde kullanılışlarını araştırdığımızda görmekteyiz.
Muhasebe direktiflerinin ortak noktası, sadece AB içinde borsada işlem gören şirketler için geçerli olmalarıdır. AB dışı ülkeler ve şirketler için ise geçerli daha doğrusu zorunlu olarak geçerli değildir.
Muhasebe direktifleri, üye ülkelerin muhasebeye ilişkin mevzuatlarını direktif hükümlerine uyum sağlayacak şekilde değiştirmelerini şart kılmaktadır. Yapılan düzenlemeler AB nin dördüncü ve yedinci (4 ve 7.) direktiflerinde ortaya konmuştur.
Bu direktiflerin temel amaçları:
a. Her bir alacaklıyı sınırlı güvence sunan Avrupadaki şirketlerden korumak
b. Şirketlerce kamuya açıklanması gereken mali bilgiler için asgari muhasebe gereklerini sağlamak
Türk Ticaret Kanununu hazırlayanlar tabii ki bu direktifleri de incelemişlerdir.
Zaten Avrupa Birliğindeki esaslar göz önüne alınarak Türkiyede de şirketlerin, Uluslar arası muhasebe ve raporlama standartlarını aynen alarak Türkiye Muhasebe ve Finansal Raporlama Standartları olarak tatbik edeceği hükmü konulmuştur.
Yazımızın bundan sonraki bölümünde bu standartları TMS ve TFRS kısaltmaları ile kullanacağız.
Avrupa Birliğinin bu mevzuatını incelediğimizde ne görüyoruz?
Türkiyede öyle bütün şirketlerin TMS ve TFRS uygulamayacağı, şirketlerin tıpkı Avrupa Birliğindeki gibi küçük, orta ve büyük olarak sınıflandırılacağını tesbit ediyoruz. Firmaların sınıflandırılması, aşağıdaki tabloda belirttiğimiz ciro, bilanço toplamı veya çalışan sayısı gibi kriterlerin en az ikisinin bir arada olması şartı ile küçük orta veya büyük diye sınıflandırılıyor ve tatbikat da buna göre yapılıyor.
Her ülke, yukarıda belirtilen kriterlere göre ayrılmış firmaların gerek muhasebe ve gerekse finansal raporlama standartlarının ne şekilde ve ne kadarının tatbik edileceğini ayrı ayrı düzenlemiştir.
Bu tabloyu özellikle koymamın sebebi, bizim de bu tabloları hazırlarken ülkemizin muhasebe standartlarının, ticaret standartlarının ve muhasebe personelinin yetişmesi, bilgi kapasitesi açısından istediğimiz bazı düzenlemeleri yapabileceğimizi belirtmek içindir.
Gerek TMS ve gerekse TFRS de ülkemiz gerçeklerine uygun bir düzenleme yapılmalı ve yine uygun bir geçiş süreci de konmalıdır. Ayrıca bu standartların tatbik edilebilmesi için en az asgari oranda vergi kanunları ile de uygun bir bağlantı, vergi kanunlarında değişiklik ve düzenlemeler de yapılmalıdır.
Aksi takdirde ülkemizde bu standartlara uyum için boşu boşuna sarfedilecek fazladan mesailer olacaktır.
Avrupa Birliği ülkelerindeki şirketlerin nasıl
sınıflandırıldığını ülkelere göre bir tablo ile belirtelim
Ülke Adı Şirket Tipi Cirosu Euro Bilanço toplamı Euro Çalışan sayısı
Avusturya Küçük 7,3 milyondan az 3,65 milyondan az 50
Orta 29,2 milyondan az 14,6 milyondan az 250
Büyük 29,2 den fazla 14,6 dan fazla 250 den fazla
Çek Cumhu. Küçük 2.667.000 1,333,000 50
Orta 23,333,000 11,667.000 250
Danimarka Küçük 7.800.000 3.900.000 50 den az
Orta 32.000.000 16.000.000 250 den az
Estonya 639.116 3.199.558 10
Finlandiya 7.no.lu Direktife göre
Fransa Küçük 7.300.000 3.650.000 50 den az
Orta 29.200.000 14.600.000 250 den az
Almanya Küçük 8.030.000 4.015.000 50 den az
Orta 32.120.000 16.060.000 250 den az
Yunanistan 3.000.000 1.500.000 50
Macaristan 4.000.000 2.000.000 50
İrlanda Küçük 3,810.000 1.900.000 50
Orta 15.240.000 7.620.000 50
İtalya Küçük 6.250.000 3.125.000 50
Orta 25.000.000 12.500.000 250
Latvia Küçük 288.000 144.000 25
Orta 3.470.000 1.440.000 250
Litvanya 2.027.340 1.448.100 10
Lüksemburg Küçük 6.250.000 3.125.000 50
Orta 12.500.000 25.000.000 250
Portekiz Küçük 7.300.000 3.650.000 50
Orta 29.200.000 14.600.000 250
İsveç Küçük yok 2.460.000 10
Orta Yok 3.690.000 200
5.130.000 2.560.000 50
İngiltere Küçük 8.070.000 4.040.000 50
Orta 32.860.000 16.430.000 250
6102 Sayılı Türk Ticaret Kanunu daha başlamadan bir çok maddesinin değişmesi gereği ile tarihe geçecek bir yasa. Önümüzdeki günlerde en az 40 maddenin değişeceği konusunda bir taslak hazırlandığı bugün internet haber sitelerine düştü.
Türk Ticaret Kanunundaki hatalar düzeltilirken özellikle Türkiye Muhasebe Standartları ve Türkiye Finansal Raporlama Standartları yani TMS ve TFRS konusunda düzenlemeler de yapılmazsa bu ülkeye tekrar yazık olacak.
Bugün, ülkemizde Tek Düzen Muhasebe Sistemi uygulanmaktadır. Tek düzen muhasebe sistemi konusu 1960lı yıllarda, ben üniversitede iken sevgili hocamız Mehmet Yazıcı tarafından gündeme Tek düzen Hesap Çerçevesi adı altında getirilmişti. Sonra 1971 yılında İktisadi Devlet Teşekküllerinde kullanılmak üzere tek düzen muhasebe sistemi ortaya çıktı. Bu sistem İktisadi Devlet Teşekküllerinde ve İktisadi Devlet Teşekküllerinden ayrılanlar tarafından özel sektörde 20 yıldan fazla kullanıldı.
1992 yılında ise Türkiyenin Tek Düzen Muhasebe Sistemi ve uygulama tebliğleri çıktı. Daha önce piyasanın bir şekilde bu hesap sistemine uygun veya yakın olan İktisadi Devlet Teşekküllerine ait Tekdüzen Muhasebe Sistemi tatbik edilmiş olduğu için, uyum nispeten kolay oldu. Bu arada Sermaye Piyasası Kurulu da mevcut tekdüzen muhasebe sistemini uluslararası sistemlere uygun, vergi mevzuatını esas almayan bir takım çalışmalar yaptı ve tatbik ettirdi de. Derkeeen, birdenbire yeni Türk Ticaret Kanunu Türkiye Muhasebe Standartları ve Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının tatbik edilmesi gerektiğini 88inci maddede düzenlemiş, bu sistemleri uygulamayanlara da cezalar, yaptırımlar getirmiştir. Yasa, bunu Türkiyenin Avrupa Birliğine gireceğini, Avrupa Birliği muktesebatını tatbik edeceğini esas alarak getirmiştir.
O zaman Avrupa Birliği ve bu konuyu incelememiz lazım.
Avrupa Birliği ve UMS-UFRS(TMS-TFRS)
İnternette yaptığım araştırmalar ve bazı doktora tezlerinden yararlanarak bu yazımı hazırlıyorum. Bir çok cümle bu çalışmalardan alıntıdır. Üsluptan dolayı özür diler, cümlelerin maalesef biraz intihal koktuğunu açıklamak durumundayım.
Avrupa Birliğinin mevzuat biçimi direktiflerdir. Bu direktifler üye ülkeler için bir yol gösterici ve kılavuz niteliğine sahiptir. Dolayısıyla direktiflerin bütün ülkelerce kelimesi kelimesine uygulanması gereken direktifler olarak anlaşılmaması gerekir. Direktifler, her ülkenin kendi mevzuatına uygun olarak yararlanabilmelerine dönük bir araçtır. Dolayısıyla direktiflerin farklı ülkelerde, değişik şekilde kullanılışlarını araştırdığımızda görmekteyiz.
Muhasebe direktiflerinin ortak noktası, sadece AB içinde borsada işlem gören şirketler için geçerli olmalarıdır. AB dışı ülkeler ve şirketler için ise geçerli daha doğrusu zorunlu olarak geçerli değildir.
Muhasebe direktifleri, üye ülkelerin muhasebeye ilişkin mevzuatlarını direktif hükümlerine uyum sağlayacak şekilde değiştirmelerini şart kılmaktadır. Yapılan düzenlemeler AB nin dördüncü ve yedinci (4 ve 7.) direktiflerinde ortaya konmuştur.
Bu direktiflerin temel amaçları:
a. Her bir alacaklıyı sınırlı güvence sunan Avrupadaki şirketlerden korumak
b. Şirketlerce kamuya açıklanması gereken mali bilgiler için asgari muhasebe gereklerini sağlamak
Türk Ticaret Kanununu hazırlayanlar tabii ki bu direktifleri de incelemişlerdir.
Zaten Avrupa Birliğindeki esaslar göz önüne alınarak Türkiyede de şirketlerin, Uluslar arası muhasebe ve raporlama standartlarını aynen alarak Türkiye Muhasebe ve Finansal Raporlama Standartları olarak tatbik edeceği hükmü konulmuştur.
Yazımızın bundan sonraki bölümünde bu standartları TMS ve TFRS kısaltmaları ile kullanacağız.
Avrupa Birliğinin bu mevzuatını incelediğimizde ne görüyoruz?
Türkiyede öyle bütün şirketlerin TMS ve TFRS uygulamayacağı, şirketlerin tıpkı Avrupa Birliğindeki gibi küçük, orta ve büyük olarak sınıflandırılacağını tesbit ediyoruz. Firmaların sınıflandırılması, aşağıdaki tabloda belirttiğimiz ciro, bilanço toplamı veya çalışan sayısı gibi kriterlerin en az ikisinin bir arada olması şartı ile küçük orta veya büyük diye sınıflandırılıyor ve tatbikat da buna göre yapılıyor.
Her ülke, yukarıda belirtilen kriterlere göre ayrılmış firmaların gerek muhasebe ve gerekse finansal raporlama standartlarının ne şekilde ve ne kadarının tatbik edileceğini ayrı ayrı düzenlemiştir.
Bu tabloyu özellikle koymamın sebebi, bizim de bu tabloları hazırlarken ülkemizin muhasebe standartlarının, ticaret standartlarının ve muhasebe personelinin yetişmesi, bilgi kapasitesi açısından istediğimiz bazı düzenlemeleri yapabileceğimizi belirtmek içindir.
Gerek TMS ve gerekse TFRS de ülkemiz gerçeklerine uygun bir düzenleme yapılmalı ve yine uygun bir geçiş süreci de konmalıdır. Ayrıca bu standartların tatbik edilebilmesi için en az asgari oranda vergi kanunları ile de uygun bir bağlantı, vergi kanunlarında değişiklik ve düzenlemeler de yapılmalıdır.
Aksi takdirde ülkemizde bu standartlara uyum için boşu boşuna sarfedilecek fazladan mesailer olacaktır.
Avrupa Birliği ülkelerindeki şirketlerin nasıl
sınıflandırıldığını ülkelere göre bir tablo ile belirtelim
Ülke Adı Şirket Tipi Cirosu Euro Bilanço toplamı Euro Çalışan sayısı
Avusturya Küçük 7,3 milyondan az 3,65 milyondan az 50
Orta 29,2 milyondan az 14,6 milyondan az 250
Büyük 29,2 den fazla 14,6 dan fazla 250 den fazla
Çek Cumhu. Küçük 2.667.000 1,333,000 50
Orta 23,333,000 11,667.000 250
Danimarka Küçük 7.800.000 3.900.000 50 den az
Orta 32.000.000 16.000.000 250 den az
Estonya 639.116 3.199.558 10
Finlandiya 7.no.lu Direktife göre
Fransa Küçük 7.300.000 3.650.000 50 den az
Orta 29.200.000 14.600.000 250 den az
Almanya Küçük 8.030.000 4.015.000 50 den az
Orta 32.120.000 16.060.000 250 den az
Yunanistan 3.000.000 1.500.000 50
Macaristan 4.000.000 2.000.000 50
İrlanda Küçük 3,810.000 1.900.000 50
Orta 15.240.000 7.620.000 50
İtalya Küçük 6.250.000 3.125.000 50
Orta 25.000.000 12.500.000 250
Latvia Küçük 288.000 144.000 25
Orta 3.470.000 1.440.000 250
Litvanya 2.027.340 1.448.100 10
Lüksemburg Küçük 6.250.000 3.125.000 50
Orta 12.500.000 25.000.000 250
Portekiz Küçük 7.300.000 3.650.000 50
Orta 29.200.000 14.600.000 250
İsveç Küçük yok 2.460.000 10
Orta Yok 3.690.000 200
5.130.000 2.560.000 50
İngiltere Küçük 8.070.000 4.040.000 50
Orta 32.860.000 16.430.000 250
Sayı: 840 - Sayı'nın Kapağı